瑞华研究丨问题1-5-4（产蛋期不超过1年的蛋鸡是否作为生产性生物资产）
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问题1-5-4（产蛋期不超过1年的蛋鸡是否作为生产性生物资产）
问题：
如下文背景资料所述，产蛋期不超过1年的蛋鸡是否作为生产性生物资产？若作为生产性生物资产，其折旧（摊销）年限如何确定？资产负债表中，是否应将成熟的生产性生物资产调整至“持有待售资产”项目中？
背景：
A公司主要从事畜牧养殖、销售鲜蛋及蛋制品业务，其下有一家养鸡场，养殖的某种蛋鸡基本情况如下：
1、该品种蛋鸡的理论生命周期为70周（约1.4年），0-6周为育雏鸡，7-18周为育成鸡，19-70周为产蛋期，70周以后淘汰、出售。
2、在整个产蛋期（52周，364天）中预计可产150-170枚鸡蛋，平均每2.28天产一枚蛋。
3、鸡蛋的出售价格为1.5元/枚，未折现的出售鸡蛋的收入金额约为240元（按平均产蛋量160枚计算）。产蛋期满后，该蛋鸡的未折现出售价格预计为100元/只。
4、A公司目前把所有的鸡都列入生产性生物资产核算。18周（四个半月）前为未成熟生物资产，之后（约为52周）为成熟生物资产。生产性生物资产的折旧年限为12个月。
解答：
基于以下原因，我们倾向于将本案例中的产蛋鸡列入存货（生产期不超过1年的生产性生物资产）而不是固定资产，满70周进入淘汰、出售期后，转为存货（消耗性生物资产）。但不论是何种分类，在资产负债表中均列报于“存货”项目内：
1、本案例中蛋鸡的产蛋期为52周，没有超过一年，因此不属于非流动资产，应归属于流动资产范畴。
2、从定义上看，《企业会计准则第5号——生物资产》规定的两类生物资产的定义分别为“消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等”；“生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等”。因此，本案例中的鸡在产蛋期之前和产蛋期内符合“生产性生物资产”的定义，在产蛋期结束进入淘汰、出售期后符合“消耗性生物资产”的定义。
3、产蛋期满后的蛋鸡淘汰、出售，是A公司固有的业务模式的组成部分，属于A公司的日常活动，且出售价款较为重大。因此，出售淘汰蛋鸡的收入应确认为营业收入，而不是固定资产处置利得。
4、“持有待售资产”项目所指的是非流动资产的处置，不是常规日常活动中的产品销售，所以不适用于本案例中进入淘汰期的蛋鸡。
在具体核算方法方面，可参照生产性生物资产的处理方法，未成熟前（0～18周）的饲养成本均计入“生产性生物资产——未成熟”的价值，满18周后按账面价值转入“生产性生物资产——成熟”；产蛋期内的饲养成本均计入鸡蛋的生产成本，同时对“生产性生物资产——成熟”的成本进行摊销（考虑按70周后的淘汰出售价格预留残值），摊销额计入鸡蛋的生产成本；70周后按账面价值转为“消耗性生物资产”，出售时确认销售收入并结转成本。
扩展及学习笔记：
1.蛋鸡从未成熟到成熟的会计核算：未成熟前（0～18周）--计入“生产性生物资产——未成熟”； 满18周后按账面价值转入“生产性生物资产——成熟”；产蛋期内的饲养成本均计入鸡蛋的生产成本，同时对“生产性生物资产——成熟”的成本进行摊销（考虑按70周后的淘汰出售价格预留残值），摊销额计入鸡蛋的生产成本；70周后按账面价值转为“消耗性生物资产”，出售时确认销售收入并结转成本。
2.“持有待售资产”项目所指的是非流动资产的处置，不是常规日常活动中的产品销售，所以不适用于本案例中进入淘汰期的蛋鸡。
3.本案例中的鸡在产蛋期之前和产蛋期内符合“生产性生物资产”的定义，在产蛋期结束进入淘汰、出售期后符合“消耗性生物资产”的定义。